メキシコ会計税務ハイライト

納税者の権利保護に向けたPRODECON(*1)の提言

メキシコの納税者保護庁（PRODECON）は、先般税務当局に対して、付加価値税（IVA）の申告に関する問題点を指摘しました。この問題は、税務当局からの通知（Invitación）に基づくもので、「申告内容」と「DIOT（取引先情報申告書）(*2) 」との間に際が確認された場合に発生します。しかし、当局が差異の原因となる取引先の情報を納税者に提供しないことが作業を煩雑にしており、差異の連絡（Invitación）が当局から来た場合は納税者が時間をかけて調査し税務当局への回答をすることが課題になっていま
す。

(*1)PRODECONとは
メキシコの納税者保護庁（Procuraduría de la Defensa del Contribuyente）は、納税者の権利を保護し、税務当局との問題解決をサポートす
る独立機関で、無料の相談窓口として機能し、法的助言や調停を通じて納税者の不利益を軽減する役割を果たします。

(*2)DIOT とは
DIOT（Declaración Informativa de Operaciones con Terceros）は、毎月メキシコで付加価値税（IVA）申告の一環として使用される報告書で
す。取引先との取引情報を税務当局に提出することを義務付けたもので、不一致が発生した場合、税務調査の対象となる可能性があります。

問題の背景

DIOTで申告をした取引金額と申告内容の差異が発生した場合、税務当局は納税者に対してメールで通知（Invitación）します。しかし、この通知には差異の具体的な詳細や取引先の情報が含まれておらず、単純にDIOTと申告の差異を記載するのみで納税者が差異を把握するのが困難で不親切なものです。

納税者への影響

PRODECONが指摘する問題は下記の通りです。

• 法的な不確実性：取引先の情報がわからないため、差異を訂正する手段が不足し、納税者が不利な立場に置かれる。
• 将来的なリスク：差異が解消されない場合、追加の税務義務や税務調査が行われる可能性がある。
• コストの増加：納税者が防御手段に時間や資金を費やさざるを得ないため、生産的な活動に影響が出る。

PRODECONの提言

PRODECONは、納税者の権利を守るために下記の改善を税務当局に求めています。

1. 具体的な情報の提供：DIOTで差異が指摘された場合、取引先の情報を通知に含めることで、納税者が状況を是正できるようにする。
2. 透明性の向上：照会手続きにおいて第三者の情報を提供し、納税者が自らの権利を行使できるよう支援する。

納税者の権利と法的背景

メキシコにおいては、税務当局は納税者に対して十分な情報提供と支援を行う義務があると規定されています（税務法典（CFF）第33条、納税者権利法（LFDC）第2条）。また、納税者が法的に不確実な状態に置かれないようにすることが重要です。

まとめ

PRODECONの提言は、メキシコの税務制度をより透明で公正なものにすることを目的としています。企業としても、DIOTの運用や税務調査に関する最新情報を把握し、適切な対応を行うことが重要です。

Carta invitación debe proporcionar datos suficientes que permita regularizarse
Fuente: Fiscalía

Recientemente, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) publicó en
su página de internet el Análisis Sistémico 06/2024, enfocado en la afectación sufrida
por contribuyentes que reciben comunicados para subsanar discrepancias entre el valor de
los actos o actividades gravados en su declaración de IVA y el importe reportado por sus
clientes en la DIOT. En estos casos, la autoridad fiscal se niega a proporcionar la
información del tercero que los reportó como proveedores.

Principales afectaciones identificadas

El análisis de la PRODECON concluye que esta situación deja a los contribuyentes en
estado de indefensión, generando los siguientes impactos:

• Falta de certeza jurídica: Al desconocer la identidad de los terceros que los
  reportan en la DIOT, los contribuyentes carecen de elementos para desvirtuar o
  corregir las presuntas omisiones, quedando vulnerables frente al dicho de terceros.
• Posibles consecuencias futuras: La no aclaración o desvirtuación de
  inconsistencias puede derivar en requerimientos de obligaciones fiscales o el inicio
  de facultades de comprobación por parte de la autoridad.
• Costos adicionales: Los contribuyentes se ven obligados a destinar recursos a
  medios de defensa, en lugar de utilizarlos para su actividad productiva.

Observaciones de la PRODECON

La PRODECON señala que, aunque la autoridad fiscal afirma proporcionar información
del tercero mediante trámites de aclaración, esto no ocurre en la práctica. En su lugar,
los contribuyentes reciben respuestas ambiguas, lo que genera incertidumbre jurídica.
De las gestiones realizadas, se identificaron las siguientes prácticas:

• Comunicados genéricos: Los avisos únicamente incluyen el valor de los actos
  declarados, el total de los actos reportados en la DIOT y la diferencia detectada, sin
  identificar al cliente que presentó dicha información.
• Respuestas insuficientes: Al solicitar aclaraciones, los contribuyentes reciben
  cartas invitación para regularizar su situación fiscal, mientras la autoridad reserva
  sus facultades de comprobación y no proporciona datos específicos que permitan
  subsanar las inconsistencias.
• Derechos vulnerados: La PRODECON enfatiza que estas prácticas transgreden
  los derechos de certeza y seguridad jurídica, consagrados en la tesis de
  jurisprudencia titulada “Seguridad jurídica en materia tributaria”, la cual establece
  que el principio de seguridad jurídica es fundamental para el sistema jurídico
  AAPM ACCOUNTING AND TAXATION HIGHLIGHT
  mexicano. Los contribuyentes no deben encontrarse en situaciones de
  incertidumbre o indefensión.

Asimismo, se recuerda que, de acuerdo con el Artículo 33, fracción I, inciso b) del
Código Fiscal de la Federación (CFF), la autoridad fiscal tiene la obligación de
orientar y auxiliar a los contribuyentes. Además, conforme al Artículo 2, fracciones I
y X de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC), los contribuyentes
tienen derecho a ser informados y asistidos por las autoridades fiscales.

Recomendaciones de la PRODECON

En virtud de lo anterior, la PRODECON sugiere a la autoridad fiscal:

• Incluir en las cartas invitación los datos de los terceros que presentaron las
  DIOT relacionadas con las inconsistencias detectadas, permitiendo a los
  contribuyentes subsanar o aclarar las diferencias.
• Proporcionar dicha información mediante casos de aclaración, retomando la
  primera respuesta ofrecida por la autoridad a esta problemática.